Дебиторская задолженность в валюте

Полые сведение на тему: "Дебиторская задолженность в валюте" с подробным описанием понятным языком. Если у вас возникли вопросы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Об учете курсовой разницы по дебиторской задолженности в иностранной валюте бюджетным учреждением (Выпуск 1, январь 1996 г.)

46. Бюджетное учреждение перечислило имеющиеся валютные средства для приобретения дефицитных материалов для научных целей за границу. Товар получен по истечении трех месяцев. Какими бухгалтерскими проводками необходимо правильно оформить полученные курсовые разницы по этому товару?

Курсовая разница в Вашем случае может образоваться за период с момента перевода аванса за границу и до момента получения материалов. Переведенные денежные средства (дебиторская задолженность) учитываются на счете 15 (см. Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденную приказом Минфина РФ от 03.11.93 N 122 (далее — Инструкция)).

Дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается в отчетности в рублях. Организация обязана осуществлять пересчет дебиторской задолженности в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода (осуществлять учет курсовой разницы). Основание — п.65 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (далее — Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).

Возникает вопрос, на каких счетах Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, состоящих на бюджете (введенного Инструкцией), подлежит учету образовавшаяся за три месяца курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте?

На данный вопрос нельзя найти прямой ответ в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50, не распространяется на бюджетные организации. Инструкция же содержит правила учета курсовых разниц только по валютным счетам бюджетной организации (п.130 Инструкции). Других нормативных актов, решающих вопрос по курсовой разнице, на сегодняшний день нет. По-существу, мы имеем дело с так называемым пробелом в законодательстве.

Вопрос можно попробовать решить по аналогии. Так, согласно п.130 Инструкции, курсовые разницы по валютным счетам бюджетной организации подлежат учету по субсчетам 140, 230, 238, 240, 246, 249, 270, 400.

Рекомендацию можно дать такую: учитывайте курсовые разницы на тех же счетах. Независимо от счета, на котором Вы решите учитывать курсовые разницы, обязательства Вашей организации по налогу на прибыль не будут затронуты. Курсовые разницы, образовавшиеся за период существования дебиторской задолженности, в целях налогообложения не включаются в валовую прибыль и налогом на прибыль не облагаются (п.8 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

И наконец, после получения материалов и прекращения дебиторской задолженности переоценка поставленных на учет материалов в дальнейшем не производится, курсовых разниц не возникает (п.65 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

Выпуск 1, январь 1996 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента «Предпринимательская практика: вопрос-ответ».

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) «АКДИ Экономика и жизнь» выходит под измененным названием: «Новая бухгалтерия».

Источник: http://base.garant.ru/921746/

Учет задолженностей

Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

— отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

— отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года) официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в пределах установленных нормативов).

18 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

  • — 41 760 руб. (3000 DM 13,92 руб./DM) — работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет;
  • 24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 39 962 руб. (2900 DM 13,78 руб./DM) — затраты на командировку включены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер;

Читайте так же:  Сроки рассмотрения коллективных трудовых споров

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

— 1378 руб. (100 DM 13,78 руб./DM) — возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

— 420 руб. (41 760 — 39 962 — 1378) — отражена отрицательная курсовая разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76. )

— списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

— отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Используем исходные данные примера 9.

Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена.

Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток. Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62

— 480 000 руб. (12 000 USD 40 руб./USD) — списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

— 162 960 руб. ((40,00 руб./USD — 26,42 руб./USD) 12 000 USD) — отражена курсовая разница;

— 480 000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).

Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

Источник: http://vuzlit.ru/36817/uchet_zadolzhennostey

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Списывать валютную дебиторскую задолженность, ставшую безнадежной из-за ликвидации должника, нужно по курсу ЦБ РФ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Пересчитать валютный долг в рубли нужно по официальному курсу на дату признания задолженности безнадежной. Безнадежным долг может быть признан либо в связи с истечением срока исковой давности, либо вследствии прекращения обязательства из-за невозможности исполнения (например, когда задолжавшая организация ликвидирована).

Компания считается прекратившей свое существование после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Следовательно, день внесения ликвидационной записи и будет датой признания долга безнадежным ко взысканию. И именно по курсу, установленному Цетробанком на эту дату, и нужно произвести конвертацию валюты в рубли.

В случае, если в результате такого пересчета возникнет курсовая разница, ее нужно включить в состав внереализационных доходов (расходов) в периоде списания долга.

Источник: http://112buh.com/novosti/2016/kakoi-kurs-brat-pri-spisanii-beznadezhnoi-debitorki-v-valiute/

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Списывать валютную дебиторскую задолженность, ставшую безнадежной из-за ликвидации должника, нужно по курсу ЦБ РФ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Источник: Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801

Пересчитать валютный долг в рубли нужно по официальному курсу на дату признания задолженности безнадежной. Безнадежным долг может быть признан либо в связи с истечением срока исковой давности, либо вследствии прекращения обязательства из-за невозможности исполнения (например, когда задолжавшая организация ликвидирована).

Компания считается прекратившей свое существование после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Следовательно, день внесения ликвидационной записи и будет датой признания долга безнадежным ко взысканию. И именно по курсу, установленному Цетробанком на эту дату, и нужно произвести конвертацию валюты в рубли.

В случае, если в результате такого пересчета возникнет курсовая разница, ее нужно включить в состав внереализационных доходов (расходов) в периоде списания долга.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.


Источник: http://glavkniga.ru/news/4297

Переоценка дебиторской задолженности в валюте в 2020 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Дебиторская задолженность 2020

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, как осуществляется оплата (рублями или иностранной валютой) по обязательству, выраженному в иностранной валюте. В обоих случаях образуется курсовая разница от переоценки задолженности за купленные (проданные) товары, работы или услуги.

При этом пересчет такой задолженности в 2020 году происходит на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на отчетную дату, то есть ежемесячно на последний календарный день месяца. Отметим, что он производится по курсу ЦБ РФ, а если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Читайте так же:  Взимание алиментов с неработающего

Что же касается налогового учета, то курсовые разницы образуются лишь тогда, когда обязательство подлежит оплате в иностранной валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пересчет задолженности происходит по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на последнее число отчетного (налогового) периода. Отметим, что отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Для них отчетный период равен месяцу (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Следовательно, если предприятие не уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то переоценка задолженности в иностранной валюте будет производиться ежеквартально.

Таким образом, налицо несовпадение в частоте переоценки задолженности в иностранной валюте и признания дохода (расхода) в виде курсовой разницы между бухгалтерским (ежемесячно) и налоговым (ежеквартально) учетом. Это приводит к необходимости отражать в бухучете постоянные разницы. Проанализируем ситуацию на примере.

Исходя из изложенного, несовпадение частоты переоценки задолженности в иностранной валюте между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к образованию именно постоянных разниц.

Следует иметь в виду, что ежемесячная переоценка задолженности в иностранной валюте в налоговом учете с целью сближения учетов не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Однако такая методика может повлечь за собой некоторые негативные последствия. Так, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку неотражение в учете постоянных разниц влечет искажение строк в бухгалтерской отчетности. При этом размер штрафа составляет 2000 — 3000 руб. на должностных лиц в случае искажения строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Кроме того, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и подлежащим оплате в рублях, в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая учитывается в порядке, описанном выше. Однако, что касается налогового учета, то данные условия договора приводят к образованию суммовой разницы.

Так, в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовой признается разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются лишь на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации (приобретения) товаров, работ или услуг (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Отметим, что такая разница в учете также приводит к образованию постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02).

Отдельного внимания заслуживают авансы, полученные или выданные в иностранной валюте. Так, для целей бухгалтерского учета переоценка полученных и выданных авансов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, не производится вне зависимости от валюты платежа (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Что же касается налогового учета, то НК РФ не содержит никаких ограничений на переоценку авансов, полученных или выданных в иностранной валюте. Аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства, например в Письме N 03-03-06/1/220. Причем ранее чиновники утверждали, что при предоплате в иностранной валюте в налоговом учете курсовых разниц не возникает (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/508).

Отсюда возникает необходимость по начислению в бухгалтерском учете постоянных разниц.

Не просто обстоит дело и с авансами, полученными (выданными) в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. Для целей бухгалтерского учета переоценка таких авансов не производится (п. п. 1, 7 и 9 ПБУ 3/2006). В отношении же налогового учета мнения разделились.

В одних разъяснениях специалисты налогового ведомства утверждают, что суммовые разницы при предоплате все же возникают и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В других разъяснениях они приходят к противоположному выводу: «Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Таким образом, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают».

Такую точку зрения можно встретить в Письмах ФНС России N 02-1-08/[email protected], УФНС России по г. Москве N 20-12/116284, Минфина России N 03-03-06/1/508.

Вызывает сомнения и размер вычета НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, когда счет-фактура оформлен в условных единицах, а обязательство предусматривает использование курса ЦБ РФ на день оплаты. При этом п. 7 ст. 169 НК РФ разрешается выписывать счет-фактуру в иностранной валюте, если обязательство выражено в ней. Про счет-фактуру в условных единицах в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Однако налоговые органы допускают оформление такого счета-фактуры. Этой же позиции придерживаются и суды: Постановления ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-2921 и по делу N А56-16847.

Отсюда возникает вопрос, в каком размере принимать вычет НДС по такому счету-фактуре, если товар принят на учет, но еще не оплачен?


Положения п. 1 ст. 172 НК РФ предусматривают лишь порядок определения размера вычета при приобретении товара за иностранную валюту. Так, в этом случае их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету. Несмотря на то что в такой ситуации обязательство выражено в иностранной валюте, фактически товар приобретается за рубли.

Тогда курс должен определяться на момент, когда выполнены все требования для применения вычета НДС, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно наличие счета-фактуры и факт принятия товаров на учет. При этом корректировка вычета НДС с учетом возникших при оплате суммовых разниц НК РФ не предусмотрена. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа по делу N А43-6328/2007-34-140.

Читайте так же:  Алименты с детей на содержание пожилых родителей

По поводу корректировки вычета НДС с учетом суммовых разниц существует и другое мнение. В Письме ФНС России N ШТ-6-03/[email protected] разъясняется, что при погашении задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности подлежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в книге покупок на дату погашения задолженности.

А при наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по согласованному курсу на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения кредиторской задолженности исправлении в соответствующих счетов-фактур.

Источник: http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/pereocenka-debitorskoy-zadolzhennosti-v-valyute-v-2020-godu.php

Переоценка дебиторской задолженности в валюте в 2019 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Дебиторская задолженность 2019

В соответствии с п. 2 ст. 317 (Статья 317 ГК РФ) Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На основании п. 11.1 ст. 250 (Статья 250 НК РФ) Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пунктом 1 ст. 265 (Статья 265 НК РФ) Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 указанного пункта).

В соответствии с п. 9 ст. 272 (Статья 272 НК РФ) Кодекса суммовая разница признается расходом:

1. у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Пунктом 7 ст. 271 (Статья 271 НК РФ) Кодекса предусмотрено, что суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Таким образом, текущей переоценки обязательств (требований), выраженных в условных единицах, Кодексом не предусмотрено.

Источник: http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/pereocenka-debitorskoy-zadolzhennosti-v-valyute-v-2019-godu.php

Особенности учета задолженности в иностранной валюте

Даниил Копаев, старший консультант АКГ «Интерком-аудит»

Опубликовано в журнале «Налоговый вестник» №6, 2009

Для целей бухгалтерского учета не имеет значения, как осуществляется оплата (рублями или иностранной валютой) по обязательству, выраженному в иностранной валюте. В обоих случаях образуется курсовая разница от переоценки задолженности за купленные (проданные) товары, работы или услуги. При этом пересчет такой задолженности происходит на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на отчетную дату, то есть ежемесячно на последний календарный день месяца. Отметим, что он производится по курсу ЦБ РФ, а если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Что же касается налогового учета, то курсовые разницы образуются лишь тогда, когда обязательство подлежит оплате в иностранной валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Пересчет задолженности происходит по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на последнее число отчетного (налогового) периода. Отметим, что отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Для них отчетный период равен месяцу (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Следовательно, если предприятие не уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то переоценка задолженности в иностранной валюте будет производиться ежеквартально.

Таким образом, налицо несовпадение в частоте переоценки задолженности в иностранной валюте и признания дохода (расхода) в виде курсовой разницы между бухгалтерским (ежемесячно) и налоговым (ежеквартально) учетом, Это приводит к необходимости отражать в бухучете постоянные разницы.

Проанализируем ситуацию на примере.

Пример

По договору поставки, выраженному в иностранной валюте и предусматривающему отсрочку платежа, организация отгрузим иностранному контрагенту товар 2 апреля 2009 года на сумму 5000 долл. США. При этом курс доллара со­ставил 33 руб. Соответственно в бухгалтерском учете организации образовалась дебиторская задолженность 8 размере 165 000 руб. (5000×33),

Допустим, на 30 апреля 2009 года курс доллара составил 34 руб., следовательно, в бухгалтерском учете организация должна отразить положительную курсовую разницу в размере 5000 руб, (5000 х (33 -34)).

Читайте так же:  Военная ипотека право жены

31 мая 2009 года курс доллара США составил 35 руб., соответственно организация должна опять отразить в учете положительную курсовую разницу в размере 5000 руб, (5000 х (34 — 35)).

30 июня 2009 года курс доллара США Щ&щпол и составил 32 руб., соответственно организация должно опять отразить в учете отрицательную курсовую розницу в размере 5000 руб. (5000 х (33 х 32)).

Е налоговом учете будет отражена лишь отрицательная курсовая разница на 30 июня 2009 года в размере 5000 руб. (5000 х (33 — 32)).

Как видно, на 30 апреля 2009 года в бухгалтерском учете был отражен доход в виде положительной кур­совой разницы, который никогда не будет признан в налоговом учете. Таким образом, о рассматриваемой ситуации на 30 апреля 2009 года должна быть отражена именно постоянная разница (п. 4 ПБУ18/02).

Исходя из изложенного, несовпадение частоты переоценки задолженности в иностранной валюте между бухгалтерским и налоговым учетом при водит к образованию именно постоянных разниц.

Следует иметь в виду, что ежемесячная переоценка задолженности в иностранной валюте в налоговом учете с целью сближения учетов не приводит к занижению налоговой базы по на­логу на прибыль. Однако такая методика может повлечь за собой некоторые негативные последствия. Так, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 1.5.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку неотражение в учете постоянных разниц влечет искажение строк в бухгалтерской отчетности. При этом размер штрафа составляет 2000—3000 руб. на должностных лиц в случае искажения строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Кроме того, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и подлежащим оплате в рублях, в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая учитывается в порядке, описанном выше, Однако, что касается налого­вого учета, то данные условия договора при­водят к образованию суммовой разницы.

Так, в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и подл. 5,1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовой призна­ется разница, возникающая у налогоплатель­щика, если сумма возникших обязательств и требований, рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются лишь на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации (приобретения) товаров, работ или услуг (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ). Отметим, что такая разница в учете также приводит к образованию постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02).

Авансы, полученные или выданные в иностранной валюте

Отдельного внимания заслуживают авансы, полученные или выданные в иностранной валюте. Так, для целей бухгалтерского учета пе­реоценка полученных и выданных авансов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, не производится вне зависимости от валюты платежа (п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Что же касается налогового учета, то НК РФ не содержит никаких ограничений на пере­оценку авансов, полученных или выданных в иностранной валюте, Аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства, например в письме от 03.04,2009 № 03-03-06/1/220. Причем ранее чиновники утверждали, что при предоплате в ино­странной валюте в налоговом учете курсовых разниц не возникает (письмо Минфина России от 04,09,2008 № 03-03-06/1/508).

Отсюда возникает необходимость по начислению в бухгалтерском учете постоянных разниц.

Авансы в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте

Не просто обстоит дело и с авансами, полученными (выданными) в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. Для целей бухгалтерского учета переоценки таких авансов не производится (п.1, 7 и 9 ПБУ 3/2006). В отношении же налогового учета мнения разделились.

В одних разъяснениях специалисты налогового ведомства утверждают, что суммовые разницы при предоплате все же возникают и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В других разъяснениях они приходят к противоположному выводу: «Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав опреде­лена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую опреде­ляется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установ­лена сторонами для определения цены договора.

Таким образом, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты, работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Такую точку зрения можно встретить в письмах ФНС России от 2O.0S.2OO5 № 02-1-0Я/8б@, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 20-12/116284, Минфина России от 04.09,08 №03-03-06/1/508,

Особенности учета НДС

Вызывает сомнения и размер вычета НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, когда счет-фактура оформлен в условных единицах, а обязательство предусматривает ис­пользование курса ЦБ РФ на день оплаты. При этом п. 7 ст. 169 НК РФ разрешается выписывать счет-фактуру в иностранной валюте, если обязательство выражено в ней. Про счет-фактуру в условных единицах в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Однако налоговые органы допускают оформление такого счета-фактур. Этой же позиции придерживаются и суды: постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.06 по делу № А56-2921/2006 и от 08.04.08 по делу № A56-16847/20Q7.

Отсюда возникает вопрос, в каком размере принимать вычет НДС по такому счет-фактуре, если товар принят на учет, но еще не оплачен?

Положения п. 1 ст. 172 НК РФ предусматривают лишь порядок определения размера вычета при приобретении товара за иностранную валюту. Так, в этом случае их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету.

Несмотря на то, что в такой ситуации обязательство выражено в иностранной валюте, фактически товар приобретается за рубли.

Тогда курс должен определяться на момент, когда выполнены все требования для приме­нения вычета НДС, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно наличие счета-фактуры и факт принятия товаров на учет. При этом корректировка вычета НДС с учетом возникших при оплате суммовых разниц НК РФ не предусмотрена. Аналогичное мнение можно встретить в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу № А43-6323/2007-34-140.

Читайте так же:  Выплаты с которых не удерживаются алименты

По поводу корректировки вычета НДС с учетом суммовых разниц существует и другое мнение. В письме ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-б-03/[email protected] разъясняется, что при погашении задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности под­лежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Умень­шение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в книге покупок на дату погашения задолженности.

А при наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по согласованному курсу на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения кредиторской задолженности исправлении в соответствующих счетов-фактур.

Подобное мнение встречается и в арбитражной практике — в постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2005 № Ф09-1259/05-АК.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a63/189599.html

Всё о дебиторской задолженности как части баланса предприятия

Дебиторская задолженность служит финансовым инструментом для расширения рынка сбыта продукции и привлечения большего количества покупателей. Но, принимая решение о предоставлении отсрочки платежа контрагенту, следует учитывать риски невозврата долга. Вот почему большой удельный вес долгов в балансе предприятия может привести к отрицательному финансовому результату деятельности. На предприятии должен вестись подробный учет долгов дебиторов и существовать отлаженная система контроля.

Для сохранения финансовой устойчивости организации нужно, чтобы сумма долгов дебиторов и кредиторов сходилась, но лучше если кредиторка будет больше, хотя бы на 10 %.

Разница между активом и пассивом

Чтобы понять, расчеты с дебиторами и кредиторская задолженность — это актив или пассив, нужно разобраться, что является пассивом, а что — активом и в чем разница между этими финансовыми понятиями.

Несколько популярных примеров.

  1. Расходы будущих периодов. Начинающему специалисту трудно понять, расходы будущих периодов — это актив или пассив. Прежде всего, это расходы, понесенные в прошлых отчетных периодах, но направленные на получение доходов в будущем. Именно эта характеристика делает РБП активами организации. Например, приобретенная лицензия на ПО будет использоваться в течение 10 месяцев. Расходы на ее приобретение в полной сумме сформируют счет 97 и равными долями будут списываться в течение 10 месяцев с момента приобретения. Оставшаяся на счете 97 на отчетную дату стоимость лицензии войдет в состав оборотных активов.
  2. Расходы, понесенные организацией на приобретение сырья и материалов. Они также направлены на получение прибыли. Например, торговые организации, имеющие свой автопарк или арендующие автомобили, приобретают топливо или запасные части. Затраты на топливо в дальнейшем, после транспортировки товара покупателю, принесут прибыль. Поэтому стоимость топлива отражается в активе бухгалтерского баланса, а именно — в составе запасов.
  3. Дебиторская задолженность. Сумма долга дебиторов является выручкой, которую организация получит по истечении срока, установленного договором. Дебиторка является одним из самых ликвидных активов.

На основании приведенной информации несложно разобраться, расчеты с дебиторами — это актив или пассив. В активе баланса отражается задолженность дебиторов, а в пассиве — кредиторов.

Счета учета дебиторской задолженности

Для учета дебиторской задолженности существует ряд бухгалтерских счетов, позволяющих дебиторку распределять по группам:

  • счет 62 — учитываются суммы задолженностей покупателей за реализованные товары и услуги;
  • счет 60 — отражаются суммы авансов, перечисленных в счет будущих поставок товаров, работ и услуг;
  • счет 73 — учитывается задолженность сотрудников организации по прочим расчетам;
  • счет 75 — отражается задолженность учредителей;
  • счет 76 — отражаются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами .

Дебиторская задолженность в балансе

Активы предприятия при отражении в балансе разделяются на оборотные и внеоборотные. В состав внеоборотных входят активы, которые могут принести прибыль организации не ранее, чем через 12 месяцев, а также НМА и основные средства со сроком службы более 1 года. В том числе к внеоборотным относятся долги дебиторов в части авансов, перечисленных в счет предварительной оплаты за приобретаемые основные средства.

Таким образом, чтобы определить, в каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность, нужно понять характер ее возникновения.

Резерв по сомнительным долгам

Сроки погашения долга дебитором определяются договором, заключенным между контрагентами. В настоящее время экономический кризис делает организации неплатежеспособными. Поэтому существование просроченной дебиторской задолженности в учете разных организаций — весьма распространенный случай.

Бухгалтерские стандарты по учету дебиторки обязывают предприятия создавать резерв по сомнительным долгам. Суть этого действия такова, что организации при возникновении просроченных или сомнительных долгов формируют резерв путем списания суммы долга на внереализационные расходы. Размер резерва определяется расчетным путем. Алгоритм расчета должен быть прописан в учетной политике. Как правило, размер резерва зависит от сроков и вероятности возврата задолженности.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63.

В бухгалтерском балансе сумма дебиторки отражается за вычетом резервов по сомнительным долгам.

Учет задолженности в валюте

При этом разницы в курсе валют на предыдущую и последующую отчетные даты образуют курсовые разницы. Разницы учитываются в составе внереализационных расходов или доходов в зависимости от направления изменения курса валюты.

Учет долгов дебиторов, выраженных в иностранной валюте, ведется обособленно, на специальных субсчетах.

Инвентаризация дебиторской задолженности

В процессе инвентаризации проводится сверка с контрагентами и выявляется существование сомнительных долгов и долгов, подлежащих списанию в связи с истечением срока исковой давности или невозможности взыскания. Причиной этому может послужить банкротство организации — дебитора.

Списание долгов осуществляется на основании приказа руководителя. Сумма списанной дебиторки отражается на забалансовом счете 007. За балансом информация хранится в течение 5 лет. Счет 007 также подлежит инвентаризации. В бухгалтерской отчетности информация по указанному счету раскрывается в пояснительной записке.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать интересы пользователей и приводить расшифровку наиболее существенных статей баланса.

Работала кредитным консультантом в банке, менеджером в финансовой организации. Люблю писать статьи о том, в чём хорошо разбираюсь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://richdaddy.ru/buh/debitorskaya-zadolzhennost-v-balanse

Дебиторская задолженность в валюте
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here